Świadczenia niepieniężne wykazywane w PIT-11 (25) za 2019 r.

Przychodami ze stosunku pracy są m.in. wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń (art. 12 ustawy o pdof).

Na temat przychodów wypowiedział się również Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 08 lipca 2014 r. sygn. akt: K 7/13 

Zdaniem TK, na podstawie analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć, że obowiązku podatkowego nie rodzą bowiem takie nieodpłatne świadczenia, które:

• zostały w szczególności spełnione bez zgody pracownika (udział pracownika był w pełni dobrowolny)

• nie przyniosły mu korzyści w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatków, gdyż zostały spełnione w interesie pracodawcy oraz
• są dostępne w sposób ogólny, a co za tym idzie nie można ich przypisać konkretnej osobie (jest ogólnie dostępne dla wszystkich)

O nie powstaniu przychodu z tytułu otrzymanych od pracodawcy nieodpłatnych świadczeń decyduje łączne spełnienie określonych wyżej przesłanek.

Wszystkie przychody, również te, które nie były świadczeniami pieniężnymi (np. świadczenia rzeczowe) a stanowiły przychód do opodatkowania również należy wykazać w informacji PIT-11.

Do tego typu świadczeń zaliczyć można:

• składkę na ubezpieczenie grupowe finansowaną przez pracodawcę
• pakiety medyczne finansowane przez pracodawcę
• pomoc udzielona pracownikowi ze środków zgromadzonych na koncie ZFŚS
• różnego rodzaju benefity pracownicze
• korzystanie przez pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych

Przykład

Z dniem 01 października 2019 r. zatrudniono pracownika w wieku 24 lat.

Wynagrodzenie zasadnicze, wynikające z umowy o pracę, ustalono w wysokości zryczałtowanej: 2 950 zł wypłacane w ostatnim dniu danego miesiąca kalendarzowego.
W związku z wejściem w życie nowych przepisów pracownik złożył pracodawcy oświadczenie, w którym wskazał, że uzyskane przez niego przychody w okresie od sierpnia do grudnia 2019 r. nie przekroczą kwoty: 35 636,67 zł a tym samym będą zwolnione
z opodatkowania.

Pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów (250 zł) oraz złożył pracodawcy oświadczenie PIT-2 uprawniające do stosowania ulgi podatkowej (43,76 zł).

Październik 2019 r.:

• pracownik uzyskał wynagrodzenie w wysokości:             2 950 zł
• przekazano pracownikowi z ZFŚS kartę multisport:            250 zł
• pracownik korzystał z finansowanego w całości przez pracodawcę pakietu medycznego: 150 zł

Przekazana pracownikowi karta multisport (finansowana z ZFŚS) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania do limitu w danym roku kalendarzowym do wysokości:
1 000 zł (art. 21 ust. 1 pkt. 67 ustawy o pdof).

Rozliczenie podatkowo-składkowe wymienionych przychodów uzyskanych w miesiącu październiku 2019 r. przedstawia się następująco:

Opis operacji	Kwota
Wynagrodzenie za pracę:	2 950,00
Karta multisport z ZFŚS: zwolnione z opodatkowania do limitu: 1 000 zł	250,00
Pakiet medyczny: finansowany ze środków obrotowych zwolnione z opodatkowania do limitu: 35 636,67 zł	150,00
Łącznie:	3 350,00
Podstawa wymiaru składek na ub. społeczne: (2 950 zł + 150 zł)	3 100,00
Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: emerytalna: (9,76% x 3 100 zł) = 302,56 zł rentowa: (1,5% x 3 100 zł) = 46,50 zł chorobowa: (2,45% x 3 100 zł) = 75,95 zł	425,01
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (3 100 zł – 425,01 zł)	2 674,99
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (2 674,99 zł x 9%)	240,75
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do wykazania w PIT-11: (2 674,99 zł x 7,75%)	207,31
Koszty uzyskania przychodu	250,00
Ustalenie hipotetyczne zaliczki na podatek dochodowy obliczanej w celu ewentualnego ograniczenia wysokości składki zdrowotnej do wysokości obliczonej zaliczki
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych [(2 950 zł + 150 zł) – 250 zł – 425,01 zł]	2 425,00
Zaliczka na podatek  (2 425 zł x 17% – 43,76 zł)	368,49
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) w wysokości: 240,75 zł jest niższa od zaliczki na podatek dochodowy (240,75 zł < 368,49 zł) w związku z czym w tej wysokości zostanie potrącona z wynagrodzenia
Do wypłaty (2 950 zł – 425,01 zł – 240,75 zł)	2 284,24

Listopad 2019 r.:

• wynagrodzenie w wysokości: 2 950 zł
• przekazano pracownikowi z ZFŚS bon towarowy: 500 zł
• pracownik korzystał z finansowanego w całości przez pracodawcę pakietu medycznego: 150 zł

Przekazany pracownikowi bon towarowy (finansowany z ZFŚS) nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania do limitu zwolnienia: 1 000 zł (art. 21 ust. 1 pkt. 67 ustawy
o pdof).

Ze względu na złożenie przez pracownika oświadczenia o zaniechaniu poboru zaliczki na podatek dochodowy wartość bonu towarowego będzie pomniejszała wysokość przychodu zwolnionego z opodatkowania w danym roku (35 636,67 zł).

Rozliczenie podatkowo-składkowe wymienionych przychodów uzyskanych w miesiącu listopadzie 2019 r. przedstawia się następująco:

Opis operacji	Kwota
Wynagrodzenie za pracę:	2 950,00
Bon towarowy z ZFŚS: zwolnione z opodatkowania do limitu: 35 636,67 zł	500,00
Pakiet medyczny: finansowany ze środków obrotowych zwolnione z opodatkowania do limitu: 35 636,67 zł	150,00
Łącznie:	3 600,00
Podstawa wymiaru składek na ub. społeczne: (2 950 zł + 150 zł)	3 100,00
Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: emerytalna: (9,76% x 3 100 zł) = 302,56 zł rentowa: (1,5% x 3 100 zł) = 46,50 zł chorobowa: (2,45% x 3 100 zł) = 75,95 zł	425,01
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (3 100 zł – 425,01 zł)	2 674,99
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (2 674,99 zł x 9%)	240,75
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do wykazania w PIT-11: (2 674,99 zł x 7,75%)	207,31
Koszty uzyskania przychodu	250,00
Ustalenie hipotetyczne zaliczki na podatek dochodowy obliczanej w celu ewentualnego ograniczenia wysokości składki zdrowotnej do wysokości obliczonej zaliczki
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych [(2 950 zł + 500 zł + 150 zł) – 250 zł – 425,01 zł]	2 925,00
Zaliczka na podatek  (2 925 zł x 17% – 43,76 zł)	453,49
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) w wysokości: 240,75 zł jest niższa od zaliczki na podatek dochodowy (240,75 zł < 453,49 zł) w związku z czym w tej wysokości zostanie potrącona z wynagrodzenia
Do wypłaty (2 950 zł – 425,01 zł – 240,75 zł)	2 284,24

Grudzień 2019 r.:

• wynagrodzenie w wysokości: 2 950 zł
• wypłacono z ZFŚS świadczenie pieniężne na święta: 1 100 zł
• cały miesiąc pracownik użytkował samochód służbowy do celów prywatnych (poj: 1,8): 400 zł

Wypłacone pracownikowi świadczenie pieniężne z ZFŚS będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania do limitu w danym roku kalendarzowym:

1 000 zł – 250 zł (karta multisport) = 750 zł zwolnienie z opodatkowania.

Ze względu na złożenie przez pracownika oświadczenia o zaniechaniu poboru zaliczki na podatek dochodowy pozostała kwota świadczenia pieniężnego: 350 zł (1 100 zł – 750 zł)będzie pomniejszała wysokość przychodu zwolnionego z opodatkowania w danym roku (35 636,67 zł).

Rozliczenie podatkowo-składkowe wymienionych przychodów uzyskanych w miesiącu grudniu 2019 r. przedstawia się następująco:

Opis operacji	Kwota
Wynagrodzenie za pracę:	2 950,00
Świadczenie z ZFŚS: zwolnione z opodatkowania do limitu: 1 000 zł	750,00
Świadczenie z ZFŚS: zwolnione z opodatkowania do limitu: 35 636,67 zł	350,00
Ryczałt samochód służbowy: zwolnione z opodatkowania do limitu: 35 636,67 zł	400,00
Łącznie:	4 450,00
Podstawa wymiaru składek na ub. społeczne: (2 950 zł + 400 zł)	3 350,00
Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: emerytalna: (9,76% x 3 350 zł) = 326,96 zł rentowa: (1,5% x 3 350 zł) = 50,25 zł chorobowa: (2,45% x 3 350 zł) = 82,08 zł	459,29
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (3 350 zł – 459,29 zł)	2 890,71
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (2 890,71 zł x 9%)	260,16
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do wykazania w PIT-11: (2 890,71 zł x 7,75%)	224,03
Koszty uzyskania przychodu	250,00
Ustalenie hipotetyczne zaliczki na podatek dochodowy obliczanej w celu ewentualnego ograniczenia wysokości składki zdrowotnej do wysokości obliczonej zaliczki
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych [(2 950 zł + 350 zł + 400 zł) – 250 zł – 459,29 zł]	2 991,00
Zaliczka na podatek  (2 991 zł x 17% – 43,76 zł)	464,71
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) w wysokości: 260,16 zł jest niższa od zaliczki na podatek dochodowy (260,16 zł < 464,71 zł) w związku z czym w tej wysokości zostanie potrącona z wynagrodzenia
Do wypłaty [(2 950 zł + 1 100 zł) – 459,29 zł – 260,16 zł]	3 330,55

Sporządzając za 2019 r. informację PIT-11₍₂₅₎ pracodawca wykaże:

Przychody zwolnione z opodatkowania do limitu: 35 636,67 zł

• wynagrodzenie za pracę (X-XII): 8 850 zł (2 950 x 3 miesiące)
• świadczenia z ZFŚŚ: 850 zł  (500 zł + 350 zł)

(opodatkowane + powyżej limitu 1 000 zł)

• pakiet medyczny: 300 zł  (150 zł x 2 miesiące)
• ryczałt samochód służbowy: 400 zł

Łącznie przychód: 10 400 zł

Składki FUS: 1 309,31 zł [(425,01 zł x 2 m-ce) + 459,29 zł]

Składka zdrowotna: (7,75%) 638,65 zł [(207,31 zł x 2 m-ce) + 224,03 zł]

Ważne:

Przychodu uzyskanego przez pracownika z ZFŚS do wysokości 1 000 zł (250 zł: bon towarowy + 750 zł świadczenie pieniężne na święta) nie wykazuje się w informacji
PIT-11.

Zapamiętaj:

Gdyby powyższe przychody uzyskał pracownik, który ukończył 26 lat: łączną kwotę przychodu: 10 400 zł należałoby wykazać w poz. 29 informacji PIT-11

Gdyby powyższe przychody uzyskał pracownik, który nie ukończył 26 lat i nie złożył płatnikowi oświadczenia o zaniechaniu poboru zaliczki na podatek: łączną kwotę przychodu: 10 400 zł należałoby wykazać w poz. 36 informacji PIT-11

Opracowanie: Przemysław Dariusz Jeżek