Wynagrodzenie pracownika po zmianie wymiaru czasu pracy w trakcie miesiąca

Podmiot o którym mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz Państwowa osoba prawna w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych u których wystąpił spadek obrotów gospodarczych w następstwie wystąpienia COVID -19, może zwrócić się z wnioskiem o przyznanie świadczeń na rzecz ochrony miejsc pracy, o wypłatę ze środków FGŚP świadczeń na dofinansowanie wynagrodzenia pracowników:

• objętych przestojem ekonomicznym albo
• obniżonym wymiarem czasu pracy

w następstwie wystąpienia COVID-19, na zasadach określonych w ust. 7 i 10 (art. 15g ustawy).

Podmioty, mogą obniżyć wymiar czasu pracy pracownika maksymalnie o 20%, nie więcej niż do 0,5 etatu, z zastrzeżeniem, że wynagrodzenie nie może być niższe niż minimalne wynagrodzenie za pracę ustalane na podstawie przepisów o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, z uwzględnieniem wymiaru czasu pracy tj.: nie mniej niż 2 080 zł (2 600 zł x 0,8 etatu).

Wynagrodzenie to jest dofinansowywane ze środków FGŚP do wysokości połowy wynagrodzenia (obniżonego do wymiaru etatu), jednak nie więcej niż 40% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia z poprzedniego kwartału ogłaszanego przez Prezesa GUS na podstawie przepisów o emeryturach i rentach z FUS, obowiązującego na dzień złożenia wniosku (art. 15g ust 8 i 10 ustawy).

Obniżenie wymiaru czasu pracy w trakcie miesiąca

Pracodawca może zawrzeć porozumienie o obniżeniu wymiaru czasu pracy, ze stroną społeczną w dowolnym momencie miesiąca. W takim przypadku musimy pamiętać o popranym ustaleniu wynagrodzenia pracownika. Przyjrzyjmy się takiej sytuacji na przykładzie.

Przykład 1.

Zgodnie z zawartą umową o pracę pracownik (ukończony 26 rok życia) wynagradzany jest:

• stałą stawką wynagrodzenia w wysokości: 3500 zł,
• plus stała premia regulaminowa: 500 zł

i wykonuje prace w pełnym wymiarze czasu pracy.

Na podstawie zawartego porozumienia z wybranymi przedstawicielami pracowników, z dniem 10 kwietnia 2020 r. obniżono pracownikom wymiar etatu o 20%.

Ponieważ porozumienie w sprawie obniżenia wymiaru czasu pracy obowiązuje od 10 kwietnia 2020 r. wynagrodzenie należne za miesiąc 04.2020 r. należy przeliczyć.

Ustalenie wysokości wynagrodzenia za okres: od 01 do 9 kwietnia 2020 r.:

Wymiar czasu pracy dla danego okresu: 56 h
(3500 zł + 500 zł) : 168 h (wymiar czasu pracy) = 23,81 zł
23,81 zł x 56h (godziny przepracowane od 1 do 9 kwietnia) = 1333,36 zł

Ustalenie wysokości wynagrodzenia za okres: od 10 do 30 kwietnia 2020 r.:

Wymiar czasu pracy dla obniżonego wymiaru etatu:
(168h – 56h) = 112 h x 0,8 etatu = 89,6 h
(3500 zł + 500 zł) x 20% = 800 zł
4000 zł – 800 zł = 3200 zł
3200 zł : 134,40 h (168 h x 0,8 etatu) = 23,81 zł
23,81 zł x 89,6 h (godziny przepracowane od 10 do 30 kwietnia) = 2133,38 zł

Łączne wynagrodzenie za miesiąc kwiecień: 3466,74 zł (1333,36 zł + 2133,38 zł)

Pracownikowi:

• przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodu oraz
• pracownik złożył pracodawcy oświadczenie PIT-2.

Rozliczenie składkowo – podatkowe wynagrodzenia za miesiąc kwiecień 2020 r. przedstawia się następująco:

Opis operacji	Kwota
Wynagrodzenie za pracę:	3466,74
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:	3466,74
Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: emerytalna: (9,76% x 3466,74 zł) = 338,35 zł rentowa: (1,5% x 3466,74 zł) = 52 zł chorobowa: (2,45% x 3466,74 zł) = 84,94 zł	475,29
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (3466,74  zł – 475,29 zł)	2991,45
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (2991,45 zł x 9%)	269,23
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku: (2991,45 zł x 7,75%)	231,84
Koszty uzyskania przychodu:	250
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych: (3466,74  zł – 250 zł – 475,29 zł)	2741,00
Zaliczka na podatek: (2741 zł x 17% – 43,76 zł)	422,21
Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych: (422,21 zł – 231,84 zł)	190,00
Do wypłaty: (3466,74  zł – 475,29 zł – 269,23 zł – 190 zł)	2532,22
Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracodawcy: Emerytalna: (9,76% x 3466,74 zł) = 338,35 zł Rentowa: (6,5% x 3466,74 zł) = 225,34 zł Wypadkowa: (2% x 3466,74 zł) = 69,33 zł	633,02
Składki na FP i FGŚP do pobrania ze środków pracodawcy: FP: (2,45% x 3466,74 zł) = 84,94 zł FGŚP: (0,1% x 3466,74  zł) = 3,47 zł	88,41
Razem koszt pracodawcy: (3466,74 zł + 633,02 zł + 88,41 zł)	4188,17

W przykładzie przyjęto składkę na ubez. wypadkowe w wysokości: 2%.

Łączny koszt pracodawcy:  4188,17 zł.

Wysokość dofinansowania z FGŚP: połowa obniżonego wynagrodzenia w związku ze zmniejszeniem wymiaru czasu pracy

2133,38 zł x 50% = 1066,69 zł
1066,69 zł < 2147,04 zł (przeciętne wynagrodzenie: I kwartał 2020 r.)
Składki na ub. społeczne po stronie pracodawcy (E-R-W):
Emerytalna: (9,76% x 1066,69 zł) = 104,11 zł
Rentowa: (6,5% x 1066,69 zł) = 69,33 zł
Wypadkowa: (2% x 1066,69 zł) = 21,33 zł
Razem składki: 194,77 zł
Łączne dofinansowanie: 1261,46 zł (1066,69 zł + 194,77 zł).

Zasiłek opiekuńczy w okresie dofinansowania

Inaczej wyglądać będzie rozliczenie jeżeli w okresie zmiany wymiaru czasu pracy pracownik pobierać będzie zasiłek opiekuńczy.

Pracownikowi, którego wysokość wynagrodzenia określono w stawce miesięcznej w stałej wysokości, należy jego wysokość odpowiednio pomniejszyć w przypadku nieprzepracowania pełnego miesiąca kalendarzowego np. w sytuacji wystąpienia niezdolności do pracy lub usprawiedliwionej nieobecności niepłatnej (związanej m.in.
z wezwaniem pracownika do sądu jako świadka).

Zasady pomniejszania wynagrodzenia, gdy za pozostałą część miesiąca wypłacane jest pracownikowi świadczenie chorobowe, reguluje § 11.

Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz. U. z 2017 r., poz. 927 z dnia 11.05.2017 r.) zgodnie z którym:

W celu obliczenia wynagrodzenia, ustalonego w stawce miesięcznej w stałej wysokości, za przepracowaną część miesiąca, jeżeli pracownik za pozostałą część tego miesiąca otrzymał wynagrodzenie lub zasiłek chorobowy, miesięczną stawkę wynagrodzenia dzieli się przez 30 i otrzymaną kwotę mnoży przez liczbę dni wskazanych w zaświadczeniu lekarskim o czasowej niezdolności pracownika do pracy wskutek choroby. Tak obliczoną kwotę wynagrodzenia odejmuje się od wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc.

Przykład 2.

Przyjmujemy, iż Pracownik z poprzedniego przykładu złożył pracodawcy oświadczenie uprawniające do wypłaty pracownikowi dodatkowego zasiłku opiekuńczego za okres od 6 do 17 kwietnia 2020 r. (14 dni).

W tym celu wynagrodzenie pracownika należy pomniejszyć o okres wypłaty zasiłku opiekuńczego w tym celu należy: wynagrodzenie sprzed zmiany wymiaru czasu pracy podzielić przez 30 dni:
4000 zł : 30 dni = 133,33 zł
Następnie otrzymany wynik należy pomnożyć przez liczbę dni zasiłku opiekuńczego przypadającego od 6 do 9 kwietnia (4 dni)
133,33 zł x 4 dni = 533,32 zł
Wynagrodzenie po zmianie wymiaru czasu pracy podzielić przez 30 dni:
3200 zł : 30 dni = 106,67 zł
Następnie otrzymany wynik należy pomnożyć przez liczbę dni zasiłku opiekuńczego przypadającego od 10 do 17 kwietnia (8 dni)
106,67 zł x 8 dni = 853,36 zł

Wynagrodzenie za pracę za miesiąc kwiecień wyniosło: 2080,06 zł
(3466,74 zł – 533,32 zł – 853,36 zł)

Wysokość dofinansowania z FGŚP: połowa obniżonego wynagrodzenia w związku ze zmniejszeniem wymiaru czasu pracy:

2133,38 zł – 853,36 zł (kwota do pomniejszenia o dni zasiłku opiekuńczego za które nie przysługuje dofinansowanie) = 1280,02 zł
1280,02 zł x 50% = 640,01 zł

Składki na ub. społeczne po stronie pracodawcy (E-R-W):
Emerytalna: (9,76% x 640,01 zł) = 62,46 zł
Rentowa: (6,5% x 640,01 zł) = 41,60 zł
Wypadkowa: (2% x 640,01 zł) = 12,80 zł
Razem składki: 116,86 zł
Łączne dofinansowanie: 756,87 zł (640,01 zł + 116,86 zł).

Definicje i podstawa prawna

Ustawa z dnia 31 marca 2020 r.: o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2020 r., poz. 568).

Ustawy z dnia 16 kwietnia 2020 r.: o szczególnych instrumentach wsparcia w związku z rozprzestrzenianiem się wirusa SARS – CoV-2 (Dz. U z dnia 17 kwietnia 2020 r., poz. 695).

Przedsiębiorca: w rozumieniu art. 4 ust. 1 lub 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.

Organizacja pozarządowa: w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Opracowanie: Przemysław Dariusz Jeżek