Rozliczenie wynagrodzenia kierowcy w transporcie międzynarodowym – Pakiet Mobilności 2022

Likwidacja podróży służbowej i jej konsekwencje w zakresie podatku dochodowego i składek emerytalno-rentowych

Od 2 lutego 2022 r. weszły również w życie przepisy ustawy z 26 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o transporcie drogowym, ustawy o czasie pracy kierowców oraz niektórych innych ustaw likwidujące podróż służbową jako formę, w której wykonywane są zadania służbowe kierowców wykonujących międzynarodowe przewozy drogowe, określając przy tym nowe zasady rozliczania ich wynagrodzeń w zakresie podatku dochodowego oraz składek na ubezpieczenia społeczne. 

Do wynagrodzenia kierowcy wykonującego międzynarodowe przewozy drogowe stosuje się:

• w zakresie ustalania podstawy wymiaru podatku dochodowego – art. 21 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, 
• w zakresie ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe – par. 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pomniejszana jest o równowartość diety określonej w przepisach o podróżach służbowych, za każdy dzień pobytu za granicą – przy czym w roku 2022 nie może być niższa od kwoty: 5 922 zł.

Wolna od podatku dochodowego jest część przychodów w kwocie odpowiadającej 30% diety określonej w przepisach o podróżach służbowych, za każdy dzień pobytu za granicą.

Przykład:

Pracownik (wiek 32 lata) zatrudniony w firmie transportowej w dniach od 7 do 15 lutego 2022 r. wykonywał przewóz dwustronny. Przewoził towar z Polski z kolejnym załadunkiem w Niemczech i rozładunkiem we Francji. Kolejny załadunek we Francji z przewozem do Polski. 

CMR 1 (list przewozowy)
Załadunek: Polska
Rozładunek: Francja
CMR 2 (list przewozowy)
Załadunek: Niemcy
Rozładunek: Francja
CMR 3 (list przewozowy)
Załadunek: Francja
Rozładunek: Polska
Przewóz bilateralny wyłączony z oddelegowania.

Łączne wynagrodzenie pracownika za miesiąc luty wyniosło: 6 250 zł. U pracownika stosowane są podstawowe KUP: 250 zł oraz kwota zmniejszająca podatek: 425 zł (złożone oświadczenie PIT-2). Pracownik nie jest uczestnikiem PPK i nie złożył wniosku o niestosowanie ulgi dla klasy średniej.

W sytuacji, gdy pracownik przebywa w jednej dobie w dwóch różnych krajach, w celu ustalenia kwoty obniżającej podstawę wymiaru składek  o równowartość diety, płatnik powinien zastosować zasady określone w rozporządzeniu w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Zgodnie z nimi dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży zagranicznej. W przypadku podróży zagranicznej do dwóch lub więcej państw pracodawca może ustalić więcej niż jedno państwo docelowe. 

Do rozliczenia wynagrodzenia pracodawca przyjął państwo docelowe: Francja. Łączna liczba dni pobytu pracownika za granicą wyniosła: 8. Dieta Francja: 50 euro – średni kurs NBP z pierwszego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu: 4,25 zł (hipotetyczny kurs).

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
równowartość diet za każdy dzień pobytu za granicą: 
50 euro x 8 dni x 4,25 zł = 1 700 zł. 
Wynagrodzenie po odliczeniu równowartości diet: 
6 250 zł – 1 700 zł = 4 550 zł
4 550 zł < 5 922 zł

Przychód do opodatkowania:
50 euro x 30% x 8 dni x 4,25 zł = 510 zł
6 250 zł – 510 zł = 5 740 zł

Wysokość ulgi dla klasy średniej:

Rozliczenie wynagrodzenia wypłaconego pracownikowi w miesiącu marcu 2022 r. (należne za miesiąc luty 2022 r.):

Ważne! Przy rozliczaniu wynagrodzeń zastosowanie znajdzie również rozporządzenie z dnia 7 stycznia 2022 r. w sprawie przedłużenia terminów poboru i przekazania przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z rozporządzeniem:
Zaliczka na podatek według Polskiego Ładu: 372 zł
Zaliczka na podatek według stanu prawnego na dzień 31 grudnia 2021 r.: 415 zł
Rozliczenie według PŁ: 372 zł

Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia społeczne oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP (o ile pracownik nie osiągnął wieku wynoszącego co najmniej 55 lat – kobieta i co najmniej 60 lat – mężczyzna).

Podstawa prawna:

Dyrektywa 2020/1057 (dyrektywa lex specialis):
dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/1057 z 15 lipca 2020 r. ustanawiająca przepisy szczególne w odniesieniu do dyrektywy 96/71/WE i dyrektywy 2014/67/UE dotyczących delegowania kierowców w sektorze transportu drogowego oraz zmieniająca dyrektywę 2006/22/WE w odniesieniu do wymogów w zakresie egzekwowania przepisów oraz rozporządzenie (UE) nr 1024/2012 (Dz. Urz. UE z 2020 r. L 249, s. 49).